Брошюра "В помощь начинающему предпринимателю. Выбор системы налогообложения" - ГЛАВА 2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН)


ГЛАВА 2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН) 

ОСНОВНЫЕ ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ УСН 

Упрощенная система налогообложения достаточно привлекательный режим уплаты налогов для малого бизнеса, осуществляемого в отраслях оптовой и розничной торговли, в сфере оказания различных услуг, выполнения работ, как по заказам организации, так и для населения, вполне применим предприятиями жилищно-коммунального хозяйства, транспорта и научного обслуживания.

Воспользоваться УСН могут организации и индивидуальные предприниматели, конечно, если соблюдаются установленные ограничения  (подробнее см. раздел «Какие ограничения установлены в отношении применения УСН?» Главы 2). 

Выбор и переход (подробнее см. раздел «Как перейти на УСН?» Главы 2)  на этот режим налогообложения возможно осуществить в добровольном порядке, а также добровольно выбрать объект налогообложения (подробнее см. раздел «Какой объект налогообложения выбрать?» Главы 2):

либо полученные доходы;

либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Применение УСН позволяет не уплачивать следующие налоги:

Для организаций:

- налог на прибыль организаций;

- налог на имущество организаций

Для индивидуальных предпринимателей

- налог на доходы физических лиц

- налог на имущество физических лиц

- налог на добавленную стоимость (кроме налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности)

    Уплата всех этих налогов заменяется уплатой одного налога, рассчитываемого с суммы доходов либо с суммы доходов за вычетом расходов.

Обратите внимание! Организации, применяющие УСН, являются плательщиками налога на прибыль организаций, доходы которых в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам облагаются данным налогом по ставкам (см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение № 2), предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели освобождаются от НДФЛ и налога на имущество только в отношении доходов (имущества), полученных от предпринимательской деятельности (используемого в предпринимательской деятельности).

  Кроме этого, следует иметь в виду, что при получении доходов, облагаемых НДФЛ по налоговым ставкам (см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение № 2)), предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, индивидуальный предприниматель уплачивает НДФЛ в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.

Вместе с тем, при применении УСН необходимо:

-  уплачивать иные налоги и сборы в соответствии с законодательством о налогах и сборах;

- исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ, НДС; налогу на прибыль;

- применять контрольно-кассовую технику (или бланки строгой отчетности – например, в деятельности туристических фирм);

- представлять статистическую отчетность.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели должны уплачивать страховые взносы:

- в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование;

- в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.

КАКИЕ ОГРАНИЧЕНИЯ УСТАНОВЛЕНЫ В ОТНОШЕНИИ ПРИМЕНЕНИЯ УСН? 

Не все организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на данный режим налогообложения.

Ограничения (см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение № 1)), не позволяющие применять УСН, можно разделить на две группы:

1. Ограничения  для перехода на УСН: 

В 2011 и 2012 годах для перехода на УСН с начала следующего года доходы организации за 9 месяцев не должны превышать 45 млн. руб.

У индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов.

Обратите внимание! При определении своих доходов учитываются доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). При этом из них исключается НДС (абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ). 

ПРИМЕР: организация, находясь на общем режиме  налогообложения, в 2011 году подала в налоговый орган заявление о переходе на УСН с 2012 года. Общая сумма доходов от реализации и внереализационных доходов у организации по итогам 9 месяцев 2011 года составляет 37 млн. руб. (без НДС).

Данная организация вправе перейти на УСН с 1 января 2012 году, поскольку сумма ее доходов за 9 месяцев 2011 года не превышает ограничения по доходам (45 млн. руб.). 

2. Ограничения  на дальнейшее применение УСН:

- размер дохода за календарный год в период применения УСН в 2011-2012 годах не должен превышать 60 млн. руб.;

- средняя численность работников должно быть не более 100 человек;

- стоимость имущества должна быть не более 100 млн. руб.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

КАК ПЕРЕЙТИ НА УСН?

По общему правилу перейти на УСН можно с начала налогового периода, т.е. с 1 января очередного года (п. 1 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

Для перехода на УСН необходимо в обязательном порядке представить в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего тому году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, заявление (пример заполнения см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение № 3)) (статья 346.13 НК РФ).

Обратите внимание! Если последний день срока подачи заявления приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

ПРИМЕР: если вы планируете перейти с общей системы налогообложения на УСН с 1 января следующего года, то в текущем году вам необходимо подать заявление в период с 1 октября по 30 ноября включительно.

Заявление можно составить в произвольной или по рекомендованной форме  (№ 26.2-1, утверждена приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@) и подать лично в территориальный налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства), либо направить по почте или по телекоммуникационным каналам связи.

Внимание! В заявлении о переходе на УСН организации указывают размер полученных доходов за 9 месяцев текущего года, среднюю численность работников за тот же период и остаточную стоимость основных средств и НМА по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Вновь созданные организации и зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе начать применять УСН с даты постановки на учет в налоговом органе.

Для этого нужно подать в налоговую инспекцию заявление (пример заполнения см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение № 4)) о переходе на УСН. Обращаем внимание! Подать заявление необходимо в пятидневный срок с даты регистрации в качестве налогоплательщика. Эта дата указана в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

РЕКОМЕНДУЕМ! Подавать заявление на УСН одновременно с заявлением о регистрации индивидуального предпринимателя (юридического лица).

ВАЖНО! Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

КАК ПЕРЕЙТИ С УСН НА ИНОЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ? 

1.ОБЩИЙ ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА

Зная как перейти на УСН немаловажно знать и дорогу обратно. По собственному желанию налогоплательщик имеет возможность перейти с УСН на иной режим налогообложения не ранее окончания налогового периода по УСН, то есть не раньше начала нового календарного года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). При этом, налогоплательщику необходимо в обязательном порядке уведомить налоговую инспекцию не позднее 15 января года, в котором он предполагает применять иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Если в указанный срок уведомление не представлено, то до конца года налогоплательщик должен применять УСН. 

Обратите внимание! Если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Например, организация в 2011 году работает на УСН, с 2012 года она планирует применять общую систему налогообложения. Уведомить об этом налоговую инспекцию она должна не позднее 16 января 2012 года (понедельник).

Уведомление (пример заполнения см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение №5))  об отказе от применения УСН можно подать в произвольной или по рекомендованной форме № 26.2-3, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@.

2. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА

При определенных обстоятельствах налогоплательщики УСН должны перейти на общий режим налогообложения в обязательном порядке.

Если налогоплательщиком допущены нарушения ограничений (подробнее см. раздел «Какие ограничения установлены в отношении применения УСН?» Главы 2) для применения УСН (в частности, полученные налогоплательщиком доходы превысили 60 млн. руб., средняя численность работников за отчетный период превысила 100 человек и т.д.), он утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение ограничения по доходам или несоответствие иным установленным требованиям (п.4.1 ст. 346.13 НК РФ).

В таких случаях налогоплательщик обязан сообщить (пример заполнения см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение №6)) в налоговую инспекцию о переходе на общую систему налогообложения в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Обратите внимание! В случаях, когда последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

ПРИМЕР: в сентябре 2011 года организация, применяющая УСН с объектом налогообложения в виде доходов, вступила в простое товарищество.

Так как  условие применения УСН было нарушено в III квартале, с 1 октября ей следовало перейти на общий режим налогообложения.

Данная организация обязана была сообщить о переходе на общий режим налогообложения в налоговую инспекцию не позднее 17 октября 2011 года (понедельник).

Сообщение подается в произвольной или по рекомендованной форме №26.2-2, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@.

Следует иметь в виду! Перейти обратно на УСН возможно не ранее чем через один год после того, как утрачено право на ее применение (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). При этом, если в течение этого периода налогоплательщик опять станет соответствовать условиям применения УСН, для перехода на УСН нужно будет заново подать заявление (пример заполнения см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение № 3)) в налоговую инспекцию в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.13 НК РФ.

КАКОЙ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВЫБРАТЬ ? 

Налогоплательщик вправе сам выбрать для себя объект налогообложения (п. п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ):

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Исключением являются налогоплательщики - участники договора простого товарищества (ст. 1041 ГК РФ) или договора доверительного управления имуществом (ст. 1012 ГК РФ). Они применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Выбрать объект налогообложения можно как до перехода на УСН с иных режимов налогообложения, так и во время применения УСН (один объект меняется на другой).

При этом налогоплательщику нужно подать в налоговый орган соответствующее заявление (пример заполнения см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение № 3)) или уведомление (пример заполнения см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение № 7)) в установленный срок:

-в первом случае - до 20 декабря  года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на УСН: (п. 1 ст. 346.13 НК РФ);

-во втором случае - до 20 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается смена объекта (п. 2 ст. 346.14 НК РФ)

Уведомление (пример заполнения см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение №7)) об изменении объекта налогообложения подается в произвольной или по рекомендованной форме № 26.2-6, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@.

Приведем сравнение данных объектов налогообложения по основным параметрам:

Объект налогообложения "доходы"

Объект налогообложения

" доходы, уменьшенные на величину расходов "

Налоговая ставка

6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ)

15%.                
Законами субъектов РФ могут быть   
установлены налоговые ставки в пределах от 5 до 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ)                  

Налоговая база

Сумма доходов

Сумма полученных доходов, уменьшенная на      
величину произведенных расходов

Налоговый учет ведется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н

не заполняются следующие разделы:
- графа 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. I "Доходы и расходы";

- раздел II, который предназначен для расчета расходов на приобретение сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов;

- раздел III, предназначенный для расчета суммы убытка

заполняются все разделы

Выбирая один из объектов  налогообложения, целесообразно учитывать такое понятие, как затратность того или иного вида деятельности. Так, если планируется предпринимательская деятельность в сфере производства с постоянными и обоснованно возникающими материальными издержками, то при переходе на УСН предпочтительнее выбрать объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.     

В том же случае, если предпринимательская деятельность, связана, например, со сдачей в аренду имущества, и крупных расходов не ожидается, то при применении УСН целесообразнее выбрать объект налогообложения доходы. 

КАКИЕ ДОХОДЫ ПОДПАДАЮТ ПОД НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ? 

В зависимости от выбранного объекта налогообложения доходы при УСН облагаются налогом (п. 1 ст. 346.14, п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ):

- либо в полной сумме, если применяется объект налогообложения «доходы»;

- либо за вычетом расходов при объекте налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Полученные налогоплательщиком доходы можно разделить на две группы:

1)                       доходы, которые учитываются в целях налогообложения (ст. 249, 250 НК РФ);

2)                       доходы, которые не учитываются в целях налогообложения (ст. 251 НК РФ). К не учитываемым доходам относятся: доходы, полученные в виде залога или задатка, в виде взносов в уставный капитал организации, в виде безвозмездной помощи, в виде средств полученным по договорам кредита и займа, др.

Вместе с тем, доходы, которые учитываются в целях налогообложения, подразделяются:

а) на доходы от реализации – это те средства, которые налогоплательщик получил от реализации приобретенных товаров, произведенной им продукции, оказанных им услуг и выполненных работ;

б) внереализационные доходы – доходы, полученные не в рамках осуществления основного вида предпринимательской деятельности, а в результате дополнительных источников. 

НА КАКИЕ РАСХОДЫ МОЖНО УМЕНЬШИТЬ ПОЛУЧЕННЫЕ ДОХОДЫ? 

При определении налоговой базы налогоплательщики, выбравшие объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут уменьшить полученные доходы только на расходы, которые поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение № 8)).

НАПРИМЕР: штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров не включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, поскольку они не включены в перечень расходов, предусмотренный п.1 ст.346.16 НК РФ.

КАКОЙ ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ? 

Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются налогоплательщиками УСН по кассовому методу (ст. 346.17 НК РФ).

Доходы считаются полученными на дату, когда деньги фактически поступили на ваш банковский счет или в кассу, когда получено имущество, работы, услуги, имущественные права либо когда ваш должник погасил свой долг иным образом. В доходах отражаются все полученные авансы независимо от того, когда налогоплательщик исполнит свои обязательства по договору.

Расходы учитываются налогоплательщиками УСН единым способом - на дату их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При этом, отдельные расходы учитываются с учетом определенных особенностей (например, материальные расходы, расходы на оплату труда, по оплате стоимости товаров). 

КАК ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ НАЛОГОВАЯ БАЗА? 

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ) (см. примеры в разделе «Как исчисляется и уплачивается налог?» Главы 2).

А ЕСЛИ ПОЛУЧЕНЫ УБЫТКИ? 

По итогам налогового периода (календарного года) расходы налогоплательщика могут превысить полученные доходы. Такое превышение и образует сумму убытка.

Следует иметь в виду, что в следующих налоговых периодах вы вправе уменьшить налоговую базу по налогу на размер убытков за прошлые годы (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

ПРИМЕР: организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» по результатам хозяйственной деятельности за 2010 год получила убыток в размере 900 000 руб. По итогам 2011 года ее налоговая база составила 700 000 руб.

В данном случае организация может уменьшить налоговую базу по итогам 2011 года на сумму убытка в размере 700 000 руб.

Оставшуюся сумму убытка 200 000 руб. (900 000 руб. - 700 000 руб.) организация вправе перенести на следующие налоговые периоды по 2020 год включительно.

Перенос убытков организация отразит в разд. III Книги учета доходов и расходов (пример заполнения см. Дополнительная информация к Главе 2 (приложение №9)). 

ЧТО ПРИЗНАЕТСЯ НАЛОГОВЫМ (ОТЧЕТНЫМ) ПЕРИОДОМ? 

Для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Обратите внимание! Налогоплательщики, применяющие УСН, по итогам отчетных периодов уплачивают авансовые платежи, но не подают налоговые декларации (п. п. 3, 4 ст. 346.21, ст. 346.23 НК РФ).

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ПРЕДУСМОТРЕНЫ? 

Для налогоплательщиков УСН в зависимости от того, какой объект налогообложения будет выбран, предусмотрены разные налоговые ставки (п. 1 ст. 346.14, ст. 346.20 НК РФ). 

Объект налогообложения      

Налоговая ставка         

Доходы                            

6%                

Доходы минус расходы              

Общая ставка - 15%.                 
Законами субъектов РФ могут быть    
установлены дифференцированные      
налоговые ставки в пределах от 5 до 
15% в зависимости от категорий      
налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 
НК РФ)

 КАК ИСЧИСЛЯЕТСЯ И УПЛАЧИВАЕТСЯ НАЛОГ? 

1. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют и  уплачивают авансовые платежи, т.е. по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев ( п. п. 3, 4 ст. 346.21 НК РФ);

2. По итогам налогового периода уплачивается сумма налога.

Обратите внимание! По итогам отчетных периодов налогоплательщики не представляют декларации в налоговые органы, однако, авансовые платежи нужно уплачивать по итогам отчетных периодов. 

Расчет авансового платежа с объектом «доходы» производится следующим образом:

1. Определяется налоговая база (НБ) по итогам каждого отчетного периода как сумма фактически полученных доходов с начала года до окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев).

2. Исчисляется авансовый платеж исходя из ставки налога - 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ) и налоговой базы (НБ):

АП за отчетный период = НБ за отчетный период x 6%

При этом, обращаем внимание! Как авансовый платеж, так и налог уменьшается на сумму уплаченных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50 процентов (СВ):

3. Рассчитывается сумма авансового платежа, подлежащая к уплате (к уменьшению) по сроку не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом:

АП к уплате (к уменьшению) = АП за отчетный период  – СВ за отчетный период - АП по итогам предыдущих отчетных периодов 

Сумма налога при УСН определяется и уплачивается по итогам налогового периода - календарного года (п. п. 2, 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

Налог, исчисляется исходя из ставки налога – 6 % и налоговой базы (НБ), рассчитанной с начала года до конца налогового периода:

Н за налоговый период = НБ за налоговый период x 6 %

По итогам налогового периода (календарного года) определяется сумма налога к доплате или к уменьшению по сроку*: 

* для организаций – не позднее 31.03 года, следующего за истекшим налоговым периодом;

  для индивидуальных предпринимателей – не позднее 30.04 года, следующего за истекшим налоговым периодом 

Н к уплате (к уменьшению) = Н за налоговый период – СВ за налоговый период – АП по итогам отчетных периодов 

ПРИМЕР: Организация применяет УСН и выбрала объект налогообложения в виде доходов.

Таблица 1. Показатели производственно-хозяйственной деятельности организации за 2011 год 

Месяц     

Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы.

руб.  

Отчетный   
(налоговый)  
период    

Сумма доходов за отчетный
(налоговый) период
(нарастающим  
итогом), руб. 

Сумма уплаченных страховых взносов за отчетный
(налоговый) период, руб.

Сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособ-ности

Январь          

1 385 250    

I квартал       

4 851 730   

 

121 294

-

Февраль         

1 263 480    

Март            

2 203 000    

Апрель          

2 502 040    

Полугодие       

11 897 913

297449

-

Май             

2 210 053  

Июнь            

2 334 090   

Июль            

2 887 100    

9 месяцев       

17 836 093

445 904

6 000

Август          

1 550 000    

Сентябрь        

1 501 080    

Октябрь

2 003 111

Календарный год

25 340 334

733 510

33 000

Ноябрь

1 700 580

Декабрь

3 800 550

 1. Сумма авансового платежа к уплате по сроку 25.04.2011 составит 169 809,8 руб.

4 851 730 руб. x 6% = 291 103,8 руб. - авансовый платеж, исчисленный за I квартал;

291 103,8 руб. - 121 294 руб.* = 169 809,8 руб. - сумма исчисленного авансового платежа, уменьшенная  на уплаченные за I квартал страховые взносы; 

* Поскольку исчисленная и уплаченная сумма страховых взносов меньше половины исчисленного авансового платежа (121 294 руб. < 145 551,9 руб. (291 103,8 руб. x 50%), то исчисленный за I квартал авансовый платеж организация вправе уменьшить на 121 294 руб. 

2. Сумма авансового платежа к уплате по сроку 25.07.2011 составит 246 616 руб.

11 897 913 руб. x 6% = 713 874,8 руб.- авансовый платеж, исчисленный за полугодие;

713 874,8 руб. - 297 449 руб.* - 169 809,8 руб. = 246 616 руб.- сумма исчисленного авансового платежа, уменьшенная  на уплаченные за I квартал страховые взносы и авансовый платеж по итогам I квартала; 

* Поскольку исчисленная и уплаченная сумма страховых взносов меньше половины исчисленного авансового платежа (297 449 руб. < 356 937,4 руб. (713 874,8 руб. x 50%), то исчисленный за полугодие авансовый платеж организация вправе уменьшить на 297 449 руб. 

3. Сумма авансового платежа к уплате по сроку 25.10.2011 составит 201 836,2 руб.

17 836 093 руб. x 6% = 1 070 166 руб.- авансовый платеж, исчисленный за 9 месяцев текущего года;

1 070 166 руб.– 451 904 * - (169 809,8 руб. + 246 616 руб.) = 201 836,2 руб.- сумма исчисленного авансового платежа, уменьшенная  на уплаченные страховые взносы и выплаченные пособия по временной нетрудоспособности за 9 месяцев текущего года, а также на сумму авансовых платежей, уплаченных по итогам I квартала и полугодия; 

* Поскольку сумма исчисленных и уплаченных страховых взносов и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности меньше половины исчисленного авансового платежа (451 904 руб. (445 904+ 6 000) руб. < 535 083 руб. (1 070 166 руб. x 50%), то исчисленный за полугодие авансовый платеж организация вправе уменьшить на 451 904 руб. 

4. Сумма налога, подлежащая к доплате по сроку 31.03.2012 (для организаций) составит 141 948 руб.

25 340 334 руб. x 6% = 1 520 420 руб. - сумма налога исходя из налоговой базы за год;

1 520 420 руб. – 760 210 * = 760 210 руб. – сумма налога, уменьшенная на уплаченные страховые взносы и выплаченные пособия по временной нетрудоспособности за год, подлежащая уплате за налоговый период.

760 210  - (169 809,8 руб. + 246 616 руб. + 201 836,2 руб.) = 141 948 руб.- сумма налога к доплате с учетом авансовых платежей, уплаченных по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев. 

* Поскольку сумма исчисленных и уплаченных страховых взносов и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности больше половины исчисленного налога (766 510 руб. (733 510+ 33 000) руб. > 760 210 руб. (1 520 420 руб. x 50%), то исчисленный за год налог организация вправе уменьшить на 760 210 руб. 

Итого за год организация уплатит налог в сумме 760 210 (169 809,8 + 246 616 + 201 836,2 + 141 948). 

Расчет авансового платежа с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» производится следующим образом:

1. Определяется налоговая база (НБ) по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) путем  уменьшения суммы фактически полученных доходов (Д), рассчитанных нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, на сумму произведенных расходов (Р), рассчитанных нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода:

НБ = Д - Р 

2. Исчисляется сумма авансового платежа исходя из налоговой базы (НБ), определенной нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет, и ставки налога (С*):

АП за отчетный период = НБ x С* 

* ставка налога - 15%. Вместе с тем, законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). 

3. Рассчитывается сумма авансового платежа, подлежащая к уплате (к уменьшению) по сроку не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом:

АП к уплате (к уменьшению) = АП за отчетный период  - АП по итогам предыдущих отчетных периодов 

Налог, исчисляется исходя из ставки налога (С*) и налоговой базы (НБ), рассчитанной с начала года до конца налогового периода:

Н за налоговый период = НБ за налоговый период x С*

По итогам налогового периода (календарного года) определяется сумма налога к доплате или к уменьшению по сроку*: 

* для организаций – не позднее 31.03 года, следующего за истекшим налоговым периодом;

  для индивидуальных предпринимателей – не позднее 30.04 года, следующего за истекшим налоговым периодом 

Н к уплате (к уменьшению) = Н за налоговый период - АП по итогам отчетных периодов 

ПРИМЕР: Организация применяет УСН и выбрала объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов (ставка налога – 15%). 

Таблица 2. Показатели производственно-хозяйственной деятельности организации за 2011 год 

Месяц     

Доходы минус расходы (учитываемые при исчислении налоговой базы)

руб.  

Отчетный   
(налоговый)  
период    

Налоговая база,
рассчитанная  
нарастающим итогом
(сумма доходов,
уменьшенных на 
расходы), руб.  . 

Январь          

1 385 250    

I квартал       

4 851 730   

 

Февраль         

1 263 480    

Март            

2 203 000    

Апрель          

2 502 040    

Полугодие       

11 897 913

Май             

2 210 053  

Июнь            

2 334 090  

Июль            

2 887 100    

9 месяцев       

17 836 093

Август          

1 550 000    

Сентябрь        

1 501 080    

Октябрь

2 003 111

Календарный год

25 340 334

Ноябрь

1 700 580

Декабрь

3 800 550

 1. Сумма авансового платежа к уплате по сроку 25.04.2011 составит 727 756 руб.

4 851 730 руб. x 15% = 727 756 руб. - авансовый платеж, исчисленный за I квартал; 

2. Сумма авансового платежа к уплате по сроку 25.07.2011 составит 1 056 931 руб.

11 897 913 руб. x 15% = 1 784 687 руб.- авансовый платеж, исчисленный за полугодие;

1 784 687 руб. - 727 756 = 1 056 931 руб.- сумма исчисленного авансового платежа, уменьшенная на сумму авансового платежа, уплаченную по итогам I квартала. 

3. Сумма авансового платежа к уплате по сроку 25.10.2011 составит 890 727 руб.

17 836 093 руб. x 6% = 2 675 414 руб.- авансовый платеж, исчисленный за 9 месяцев текущего года.

2 675 414 руб. – (727 756 руб. + 1 056 931 руб.) = 890 727 руб.- сумма авансового платежа,  уменьшенная на сумму авансовых платежей, уплаченных за I квартал и за полугодие. 

4. Сумма налога, подлежащая к доплате по сроку 31.03.2012 (для организаций) составит 1 125 636,1 руб.

25 340 334 руб. x 15% = 3 801 050,1 руб. - сумма налога исходя из налоговой базы за год.

3 801 050,1 руб. – (727 756 руб. + 1 056 931 руб. + 890 727 руб.) = 1 125 636,1 руб. - сумма налога, уменьшенная на сумму авансовых платежей, уплаченных за I квартал, полугодие и 9 месяцев. 

Таким образом, организация за год уплатит налог в сумме 3 801 050,1 (727 756 + 1 056 931 + 890 727 + 1 125 636,1). 

КОГДА УПЛАЧИВАЕТСЯ МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ?

Если налогоплательщики, выбрали объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то в случае, если по итогам года сумма исчисленного налога меньше 1 % от полученных за год доходов, вместо уплаты этого налога они должны уплатить минимальный налог в размере 1 %  от фактически полученных доходов.

Разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, налогоплательщики могут включить в расходы в следующих налоговых периодах. В том числе на эту величину можно увеличить сумму убытков, которые переносятся на будущее в соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Налоговой базой в целях расчета минимального налога являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Сумма минимального налога (МН) исчисляется и уплачивается за налоговый период (календарный год) исходя из налоговой базы (НБ), исчисленной нарастающим итогом с начала года до конца налогового периода и ставки налога - 1%.

МН = НБ x 1%,

Обращаем внимание! Рассчитывать и уплачивать минимальный налог по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев не нужно.

ПРИМЕР: Организация, применяющая УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), за налоговый период получила доходы в размере 25 340 334 руб., а ее расходы составили 24 985 000 руб.

1.Налоговая база по налогу равна 355 334 руб. (25 340 334 руб. -24 985 000 руб.).

2. Сумма налога составит 53 300,1 руб. (355 334 руб. x 15%).

3. Сумма минимального налога составит 253 403,3 руб. (25 340 334 руб. x 1%).

4. Сумма налога, исчисленного в общем порядке, меньше минимального налога (53 300,1  руб. < 253 403,3  руб.).

5. Организация должна уплатить в бюджет минимальный налог в размере 253 403,3 руб. 

КАК ВЕСТИ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ?

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны вести налоговый учет своих доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН*(ст. 346.24).

·                     *Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, и Порядок ее заполнения, утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н.

При этом организации освобождены от обязанности по ведению бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств.

КОГДА И ПО КАКОЙ ФОРМЕ ОТЧИТЫВАЮТСЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ УСН?

Организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН, по итогам налогового периода (календарного года) должны представить налоговую декларацию* (п. 1 ст. 346.19, п. п. 1, 2 ст. 346.23 НК РФ).

*Форма налоговой декларации (форма по КНД 1152017) и Порядок ее заполнения, утверждены приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н (ред. от 20.04.2011, с изм. от 17.05.2011). 

СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

1) организации представляют декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ, п. 1.2 Порядка заполнения декларации);

2) индивидуальные предприниматели подают декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 346.23 НК РФ, п. 1.2 Порядка заполнения декларации).

Обратите внимание! Если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, то декларацию надо представить не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).