ГЛАВА 3. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА (Патент) - В помощь начинающему предпринимателю. Выбор системы налогообложения


ГЛАВА 3. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА (Патент) 

ОСНОВНЫЕ ОСОБЕННОСТИ ПАТЕНТА 

Применение Патента освобождает налогоплательщика от уплаты ряда налогов и представления налоговой декларации.

Стоимость Патента никак не зависит от размера фактически полученного (или не полученного) Вами дохода.

Применять Патент может только индивидуальный предприниматель (ИП), ведущий свою деятельность в том регионе, где Законом субъекта Российской Федерации принято решение о его применении.

Патент применяется не для всех видов деятельности, а только для 69 (см. Дополнительная информация к Гл. 3 (Приложение 1)), в числе, которых различные услуги.

услуги по уборке жилых помещений;

автотранспортные услуги;

тренерские услуги;

ветеринарные услуги;

передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках.

То есть, если ИП планирует осуществлять розничную торговлю (данный вид деятельности не поименован в перечне), то применять Патент ИП не сможет. 

КАК ПОЛУЧИТЬ ПАТЕНТ? 

Сначала нужно зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства (см. Дополнительная информация к Главе 3 (Приложение 2)), (см. Дополнительная информация к Главе 3 (Приложение 4).

Затем нужно подать заявление в налоговый орган не позднее чем за 1 месяц до начала применения Патента. Заявление (см. Дополнительная информация к Главе 3 (Приложение 3)) на получение патента может быть подано в электронном виде. Налоговая инспекция обязана в течение 10 рабочих дней выдать вам патент или уведомить вас об отказе в его выдаче.

Если Вы уже зарегистрированы в качестве ИП и выбираете Патент, то такое заявление будет означать Ваш переход на данный порядок налогообложения. 

В случае, если ИП решил осуществлять деятельность в другом регионе, то нужно встать на учет в налоговом органе (см.  Дополнительная информация к Главе 3 (Приложение 5)),  того субъекта где будет осуществляться деятельность и подать заявление на применение Патента (см. Дополнительная информация к Главе 3 (Приложение 3)).

КАК РАСЧИТЫВАЕТСЯ СТОИМОСТЬ ПАТЕНТА? 

Стоимость Патента рассчитывается исходя из потенциально возможного к получению ИП годового дохода, который устанавливается Законами субъекта Российской Федерации, и ставки в размере 6 %. 

Рассмотрим пример расчета стоимости ПАТЕНТА для вида деятельности «Передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках» (56), осуществляемого в г. Москве.

ПРИМЕР: Петров И.И. в течение всего года  сдает в аренду жилую 2-х комнатную квартиру, в районе Ленинского проспекта и получает арендную плату в размере 58 000 рублей в месяц, а также машинно-место стоимость аренды 6000 рублей в месяц.

Для уплаты налога на доходы физических лиц регистрация в качестве ИП может не производиться.

Если Петров И.И. зарегистрируется ИП, то будет оплачивать страховые взносы  в Пенсионный фонд, Фонды обязательного медицинского страхования.

Рассмотрим различные варианты налогообложения.

ДАНО:

Фактический годовой доход Петрова И.И.: 58000+6000=64000*12мес.=768000р.           Страховые взносы за год: 16159р.

  (в рублях)

ПАТЕНТ (на год) 6%

УСН (доходы) 6%

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц) 13%

В качестве ИП

В качестве ИП

Физическое лицо

Показатели

Сумма

Показатели

Сумма

Показатели

Сумма

Потенциально возможный годовой доход(рублей) (Установлен законом г. Москвы)

720000

Фактически полученный доход за год

768000

Фактически полученный доход

768000

Стоимость патента

43200

Налог

46080

Налог

99840

Обязательные к уплате страховые взносы

16159

Обязательные к уплате страховые взносы

16159

-

-

Если страховые взносы уплачены, то в итоге стоимость патента составит

27041

Если страховые взносы уплачены, то в итоге стоимость патента составит

29921

Итого налог составит

99840

Сравним налоговую и иную отчетность

Ведение Книги учета доходов

Ведение Книги учета доходов и расходов

Представление декларации 1 раз в год

Представление расчета в ПФР 1 раз в год

Представление декларации 1 раз в год

Представление расчета в ПФР 1 раз в год

 

Периодичность уплаты налогов (взносов)

Уплачивают стоимость патента в 2 приема

Уплачивают авансовые платежи поквартально и сумму налога по итогам года (т.е. 4 раза в год)

Уплата налога 1 раз по итогам года

Уплата страховых взносов до конца года разовым платежом либо частями  

Уплата страховых взносов до конца года разовым платежом либо частями 

 

-

 

Общая сумма налоговых и неналоговых платежей ИП Петрова И.И. составит:

§  при применении Патента - 43 200 руб.

 (27 041 – стоимость патента  и 16 159 руб. – страховые взносы)

§  при применении УСН (6%)  - 46 080 руб.

(налог – 29 921 руб. и 16 159 руб. - страховые взносы)

§  при уплате НДФЛ (13%) без регистрации в качестве ИП – 99 840 руб.

ВЫВОД: Сравнив полученные результаты, становится очевидно, что наиболее низкая налоговая нагрузка будет у ИП при применении Патента. 

Итак, Патент оплачивается в два этапа:

1) 1/3 его стоимости – не позднее 25 календарных дней после начала действия патента (п. 8 ст.346.25.1 НК РФ);

2) Оставшуюся часть – не позднее 25 календарных дней по окончании действия патента.

При оплате патента обратите особое внимание на следующие моменты:

- Вы не освобождаетесь от начисления и уплаты обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

- Стоимость патента может быть уменьшена на сумму страховых взносов   на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но не более чем на 50 процентов.

- Страховые взносы должны быть уплачены до уплаты оставшейся стоимости патента. На сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальными предпринимателями после уплаты оставшейся стоимости патента, стоимость патента не уменьшается.

Информацию о реквизитах для уплаты стоимости патента можно получить в территориальном налоговом органе, где Вы получили патент.

Налоговый период Патентаэто срок, на который выдан патент (пункт 4 статьи 346.25.1 НК РФ). Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев.

Таким образом, перейти на Патент можно с любого месяца календарного года.

Индивидуальными предпринимателями, применяющими патентную систему, налоговая декларация не представляется.

Порядок перехода с патентной системы на иной режим налогообложения и обратно установлен пунктом 9 статьи 346.25.1 Налогового кодекса. 

Если Вы нанимаете работников (до 5 человек) дополнительно необходимо:

1.                             Ежемесячно перечислять НДФЛ, удержанный из доходов (заработной платы) данных работников;

2.                             Ежегодно представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц – наемных работников за год и суммах начисленных и удержанных в этом году НДФЛ (не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом);

3.                             Зарегистрироваться в качестве страхователя в территориальном органе ПФР по месту своего жительства в срок не позднее 30 дней со дня заключения гражданско-правовых договоров с наемными работниками.

4.                             Ежемесячно уплачивать обязательные страховые взносы за наемных работников  не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж;

5.                             Представлять в установленные сроки расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам  в территориальные органы ПФР и ФСС РФ.

Применяя Патент, Вы также не освобождаетесь от обязанностей, установленных Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Учет доходов при Патенте ведется путем заполнения Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденной приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н.

Это делается с целью осуществления контроля за соблюдением индивидуальными предпринимателями предельного размера полученных доходов, установленного пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ.

В случае, если Вы оплатили Патент, а потом передумали заниматься предпринимательской деятельностью, уплаченные деньги не возвращаются. 

Обратите внимание! 

1. Вы можете получить патенты одновременно на несколько видов деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ.

2. Если осуществляемый Вами вид деятельности подлежит переводу на ЕНВД и одновременно указан в Перечне видов деятельности, по которым законом субъекта РФ введен Патент, Вы вправе самостоятельно выбрать какой режим  налогообложения Вам применять в отношении этого вида деятельности: ЕНВД или Патент (подпункт 3 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса).

3. При нарушении условий применения Патента Вы теряете право на его применение патентной системы, на который был выдан патент, и обязаны за этот период пересчитать и уплатить налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом уплаченная Вами стоимость патента (часть стоимости) возврату не подлежит (пункт 9 статьи 346.25.1 НК РФ). При этом следует иметь в виду, что если Вы перешли с Патента на иной режим налогообложения, то вновь перейти на Патент Вы сможете только через 3 года, после того, как утратили право на его (Патент) применение.

4.  Вы можете привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, но при этом среднесписочная численность работников не должна превышать за налоговый период 5 человек (пункт 2.1 статьи 346.25.1 НК РФ).

5.    Поскольку  патент выдается по месту осуществления деятельности, то, состоя на учете в одном субъекте Российской Федерации, можно подавать заявление на получение патента в налоговый орган другого субъекта Российской Федерации (одновременно с подачей заявления о постановке на налоговый учет в этом налоговом органе) (пункт 5 статьи 346.25.1 НК РФ). 

ПРИМЕР: Иванов П.П. оказывает тренерские услуги  в Республике Адыгея, а также в Ставропольском крае. В этих двух субъектах разрешено применение Патента. Следовательно, Иванов П.П. имеет право получить  Патент в каждом вышеуказанном регионе. 

6. На патентную систему налогообложения переводятся только определенные виды деятельности. Поэтому, патентная система налогообложения совмещается с другими системами налогообложения. 

ПРИМЕР: ИП Сидорова В.В. осуществляет несколько видов деятельности:

- оказывает услуги организациям по ведению бухгалтерского и налогового учета;

       - курсы по обучению бухгалтерскому учету (возможно применение Патента);

       - в периодических изданиях размещает публикации своих статей, по вопросам налогообложения.

ВЫВОД: Таким образом, ИП Сидорова В.В. осуществляет три вида деятельности, из которых только один подпадает под действие Патента. Следовательно, такому ИП нецелесообразно использовать этот режим налогообложения, поскольку в отношении доходов по двум другим видам деятельности должен применять иной налоговый режим – например, упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы.