ГЛАВА 4. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ЕНВД) - В помощь начинающему предпринимателю. Выбор системы налогообложения


ГЛАВА 4. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ЕНВД)                             

ОСНОВНЫЕ ОСОБЕННОСТИ ЕНВД 

ЕНВД - один из четырех действующих в настоящее время специальных налоговых режимов, который имеет принудительный («вмененный») характер. На него переводится не налогоплательщик, а вид деятельности, который он осуществляет.

Смысл его в том, что при налогообложении учитывается не фактически полученный доход, а вмененный доход, рассчитываемый исходя из размера физических показателей, характеризующих осуществляемый вид деятельности. 

К числу видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на ЕНВД, относятся:

- розничная торговля,

- оказание услуг общественного питания,

- оказание бытовых услуг,

- оказание ветеринарных услуг,

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств,

- оказание услуг по предоставлению мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках,         - оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов,     

- оказание услуг по временному размещению и проживанию,

- оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест.  

Обращаем внимание! 

Полный перечень видов деятельности, в отношении которых применяется «вмененка» приведен в таблице «ЕНВД. Базовая доходность и физические показатели» (см. Дополнительная информация к главе 4 (Приложение 2)). 

Применение ЕНВД является для организаций и индивидуальных предпринимателей обязательным, если (одновременно):

- данный режим введен на территории муниципального образования (в городе Москве или Санкт-Петербурге), т.е. там, где Вы осуществляете предпринимательскую деятельность;

- в нормативном правовом акте о введении ЕНВД упомянут Ваш вид деятельности;

- соблюдаются установленные для применения ЕНВД условия и ограничения (см. Дополнительная информация к главе 4 (Приложение 1)).

ПРИМЕР: ЕНВД применяется, если Вы осуществляете розничную торговлю через магазин с площадью торгового зала более 150 кв. метров, или являетесь организацией, в которой доля участия других организаций составляет более 25%, или среднесписочная численность работников превышает 100 человек. 

Применение ЕНВД освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов.

Так, организации на ЕНВД не платят налог на прибыль, НДС, налог на имущество организаций.

Индивидуальные предприниматели – налог на доходы физических лиц, НДС, налог на имущество физических лиц. 

Наряду с ЕНВД налогоплательщик может применять и иные налоговые режимы (например, общую систему налогообложения или УСН). 

ПРИМЕР 1 . Организация занимается как оптовой, так и розничной торговлей через магазин с площадью торгового зала 50 кв. метров, расположенный в г. Истра Московской области, на территории которого  в отношении розничной торговли введена «вмененка». Поскольку в  отношении оптовой торговли ЕНВД не применяется, то в отношении нее  организации придется применять еще и общий режим налогообложения или УСН.

ПРИМЕР 2. Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по ремонту обуви как на территории г. Люберцы Московской области, где применяется ЕНВД, так и на территории г. Москвы, где ЕНВД не применяется. В этих условиях ему также придется совмещать два режима налогообложения: по деятельности, осуществляемой в Московской области - систему налогообложения в виде ЕНВД, а по осуществляемой в г. Москве - общую систему налогообложения или УСН. 

Обратите внимание! Совмещая несколько режимов налогообложения, Вы должны вести раздельный учет по видам деятельности, подпадающим под действие ЕНВД и других систем налогообложения  (пункт 7 статьи  346.26 Налогового кодекса).

Раздельный учет обязателен также, если Вы одновременно осуществляете несколько видов деятельности, облагаемых ЕНВД (пункт 6 статьи 346.26 НК РФ).

ПРИМЕР:  Организация оказывает бытовые услуги и  услуги платной стоянки. Несмотря на то, что оба вида деятельности переведены на ЕНВД, для каждого из них пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ  установлен свой размер базовой доходности, а также свой физический показатель, от которых напрямую зависит сумма налога.

Следовательно, организация должна раздельно учитывать показатели, необходимые для исчисления ЕНВД по платной стоянке и ЕНВД по бытовым услугам. 

Обратите внимание! Организации, которые уплачивают  ЕНВД, ведут  бухгалтерский  учет и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке.

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах в соответствии с действующим законодательством. 

ВАЖНО! Плательщики ЕНВД при осуществлении указанных видов деятельности могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Но если покупатель (клиент) потребует, то в момент оплаты вы обязаны выдать ему документ (товарный чек, квитанцию и т.п.), подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). 

            КТО ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ЕНВД? 

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели,  которые на территории муниципальных образований, где введена данная система налогообложения, осуществляют предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД.

Таким лицам, прежде всего, надо встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе по месту осуществления деятельности, представив в этот налоговый орган отдельное заявление

-организации - по   форме № ЕНВД-1,

- индивидуальному предпринимателю – по форме № ЕНВД-2.

(Дополнительная информация к главе 4 (Приложения 3, 4) 

ВАЖНО! Если Вы оказываете автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, осуществляете развозную или разносную розничную торговлю или занимаетесь размещением рекламы на транспортных средствах, то указанные заявления подаются в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя) (пункт 2 статьи 346.28 НК РФ). 

При прекращении деятельности, переведенной на ЕНВД, Вы обязаны подать заявление о снятии с учета в качестве   плательщика ЕНВД

- организация - по форме № ЕНВД–3,

- индивидуальный предприниматель - по форме № ЕНВД–4 .

(Дополнительная информация к главе 4 (Приложения 5, 6) 

Обратите внимание! Заявления подаются в течение пяти дней со дня начала (окончания) осуществления вида деятельности, подлежащего переводу на ЕНВД. 

ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НАЛОГОВОЙ БАЗОЙ?

Объектом налогообложения при применении ЕНВД является не реально полученный доход от предпринимательской деятельности, а вмененный доход. Что это такое? Это потенциально возможный доход налогоплательщика, который рассчитывается с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на его получение (статья 346.27 Налогового кодекса). 

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода, который  рассчитывается следующим образом: 

 
Вмененный доход
 
=
 Базовая доходность по определенному виду деятельности с учетом коэффициентов К1 и К2
 х
 Величина физического показателя по определенному  виду деятельности

Рассмотрим подробнее элементы вышеуказанной системы налогообложения.

Базовая доходность (см. Дополнительная информация к главе 4 (Приложение 2)). Это условный доход налогоплательщика в рублях за месяц на единицу физического показателя.  Размер базовой доходности установлен статьей 346.29 НК РФ для каждого вида предпринимательской деятельности, в отношении  которого применяется ЕНВД. 

Физический показатель (см. Дополнительная информация к главе 4 (Приложение 2)). Для каждого вида деятельности используется «свой» физический показатель (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ).

ПРИМЕР: количество работников (при оказании бытовых услуг), общая площадь стоянки (при оказании услуг по хранению автотранспортных средств), площадь торгового зала (при розничной торговле), количество посадочных мест (при оказании услуг по перевозке пассажиров) и т.п.

Размер физического показателя определяется его фактическим значением, имеющим документальное подтверждение (например, площадь торгового зала, указанная в инвентаризационных документах, или количество поставленных на учет автотранспортных средств и т.п.). 

Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2.

- К1 – коэффициент-дефлятор. Коэффициент, корректирующий условный (вмененный) доход на размер инфляции;

- К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий влияние на размер дохода от деятельности различных особенностей, связанных с ее ведением (например, ассортимент товаров, сезонность, режим работы, место ведения деятельности и пр.).

Имейте в виду, что значения коэффициента К2 устанавливаются нормативно-правовыми актами муниципальных образований или законами Москвы и Санкт-Петербурга.

ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОВЫМ ПЕРИОДОМ? 

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (статья 346.30 НК РФ).

Это означает, что представлять налоговую декларацию по ЕНВД и уплачивать налог в бюджет Вам придется по окончании каждого квартала (т.е. четыре раза в год). 

КАКАЯ НАЛОГОВАЯ СТАВКА ПРИМЕНЯЕТСЯ? 

Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода (статья 346.31 НК РФ). 

КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕНВД?

Налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам налогового периода (квартала).

Поскольку в течение квартала возможно изменение величины физического показателя (например, увеличение численности работников или сокращение площади торгового зала), то при расчете ЕНВД учитывается фактическая величина  физического показателя за каждый месяц квартала отдельно. 

ПРИМЕР: Рассчитаем сумму единого налога  для индивидуального предпринимателя, который оказывает услуги парикмахерских. 

Период

Численность работников, включая ИП

июль

3

август

4

сентябрь

4

Определим размер вмененного дохода за III квартал 2011 г. 

ВД = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3), где: 

БД (базовая доходность) = 7 500 руб. для оказания бытовых услуг (статья 346.29 Налогового кодекса);

ФП (величина физического показателя) – это количество работников, включая ИП (статья 346.29 Налогового кодекса)  = 11 (3 + 4 + 4)

К1 на 2011 г. установлен в размере 1,372.

К2, допустим, установлен в размере 0,7.

ВД (вмененный доход) = 7 500 руб.  х 1,372 х 0,7  х 11 человек = 79233руб.

Исчислим сумму единого налога:

ЕНВД за 3 квартал = 79233 руб. x 15 % = 11885 руб. 

  ВАЖНО! Плательщики ЕНВД вправе уменьшить (но не более чем на 50%) исчисленный за налоговый период налог на следующие суммы (пункт 2 статьи 346.32 НК РФ:

- страховые взносы на обязательное страхование, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;

- страховые взносы, уплаченные индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

- пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам. 

КОГДА УПЛАЧИВАЕТСЯ НАЛОГ И ПРЕДСТАВЛЯЕТСЯ ДЕКЛАРАЦИЯ? 

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы по месту постановки на учет в качестве плательщика  ЕНВД не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. (Форма налоговой  декларации  по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 08.12.2008 № 137н). 

Обратите внимание! Так как ЕНВД вводится нормативными правовыми актами муниципальных образований или законами Москвы и Санкт-Петербурга, то перечень видов деятельности, для которых применяется ЕНВД, в каждом муниципальном образовании может быть различен.

Различаются также и значения коэффициентов К2, установленные для различных видов деятельности.

Информацию о действующих нормативных правовых актах  о введении системы налогообложения в виде  ЕНВД на территориях муниципальных образований Вы можете найти на сайтах управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации, а также в информационных справочных правовых системах КонсультантПлюс и Гарант Эксперт.